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政府投资项目跟踪审计及实证应用浅析

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政府投资项目跟踪审计及实证应用浅析

 

引用:四川珂兴建设工程造价咨询有限责任公司-吴玉麟,邹 鹏,杨芸竹

 

       要:政府投资建设项目跟踪审计是工程建设过程中重要的投资控制手段。其跟踪管理是对项目投资的控制,审计是专业费用的审计及行政监督,目的是控制工程投资,防止国有资金的流失。本文根据工作实践,分析了跟踪审计的难点,通过工程实例,剖析了跟踪审计的重要性,力图为有效实施政府投资项目的跟踪审计提供借鉴与帮助。

 

    关键词:政府投资项目;跟踪审计;实证浅析

 

    1 政府投资项目跟踪审计的内涵

    全国人大第十一届二次会议《政府工作报告》指出,“行政权力运行到哪里,监督就落实到哪里,财政资金运用到哪里,审计就跟进到哪里”,要求政府审计部门加大对政府投资和财政投资项目的审计力度。跟踪审计就是在建设项目的决策阶段、实施阶段、运营阶段对项目实行动态跟踪与监督,变事后被动审计为事前事中的过程控制,达到资金合理分配到项目实施中去,力求节省投资,提高投资效益。

 

    2 政府投资项目跟踪审计的常见问题

    在政府投资建设项目跟踪审计实践过程中,我们总结出的跟踪审计常见问题如下:

    2.1  相关法律法规不够完善,审计人员的审计实践受到限制

    跟踪审计作为一种新兴的更完善的审计模式,对于审计机构和审计人员来说,责任和风险随着审计内容和审计时间的增加而增大。需要相关的法律法规作为支撑。目前相关的法规政策出台则相对滞后,审计人员在跟踪审计的工作实践中通常带有经验主义性和主观臆断,审计风险增加。

 

    2.2  跟踪审计权力寻租

    权力寻租这一行为在各行各业中时有发生,在工程实施中尤为常见。跟审人员对工程项目进行审计,行使审计监督权力时,往往进行权力寻租。利用不合法交易,协助被审计单位掩盖高估冒算或隐瞒事实情况,减轻行政机关处罚,即利用审计的监督权或检查权来换取经济上、物质上或其它方面的利益。其表现形式如:减少审计步骤;违反正常审计程序;对审计实施过程中发现的问题避重就轻地汇报;隐瞒审计过程中发现的问题或对其故意定性不准确,审计定性有失偏颇。

 

    2.3  专业人员知识储备不足

    全过程跟踪审计是针对建设项目整个周期,审计人员的专业知识和综合素质参差不齐,对问题的理解、处理深度不够。复合型人才稀缺,在工程造价领域中,能熟练掌握多专业技能,同时包括法律法规、工程技术、财会等专业,才能运用自如,胜任工作。

 

    2.4  跟踪审计需求的扩张与审计成本增加的矛盾

    目前,跟踪审计的点与面不断延伸和扩张,导致审计需求与审计成本增加的矛盾日益突出,需要运用成本—效益原则,达到二者之间的平衡。以坚持“突出重点,防范风险,量力而行,明确责任”的过程跟踪审计目标控制为前提,采取“关键控制点”的跟踪监控方法,从而提高跟踪审计效率,降低跟踪审计成本,实现跟踪审计目标。建设项目的关键控制点一般公认为由十大环节组成:前期决策、勘察设计、招标投标、施工准备、隐蔽工程验收、各主体工程部位验收、重要材料与设备的采购、工程款的支付、重大变更、竣工验收等。在确定审计方案时,审计人员应充分运用成本—效益原则进行综合分析,根据具体情况,科学确定、把握建设项目在建设过程中的关键控制点,将全天候的实时跟踪转变为关键点的控制跟踪,从而达到事半功倍的效果。

 

    3 开展全过程跟踪审计的必要性

    跟踪审计是行政权力监督的重要手段。政府审计部门加大对政府投资建设项目跟踪审计力度,同时也能有效防范工程领域的腐败问题。跟踪审计的精髓,就是要把财政支付的每笔款项落在实处,资金流向是否真实合理,力求用较少的钱办更多的事,开源节流,才是跟踪审计的总目标。

    加强跟踪审计有利于强化监督功效,完善监督机制,强化政府对项目的监督功能,防止工作不透明出现的贪污、腐败,损害政府利益及国家财产。

    由此,开展政府投资建设项目跟踪审计,能有效减少投资流失和决策失误,控制工程造价、节约投资成本,提高投资社会效益。

 

    4 实证应用浅析

    本公司受当地政府审计机关委托,承担了某高速公路项目的跟踪审计工作。从项目勘察设计开始,全程参与跟踪审计。入场后,从项目的立项开始,规范了工程建设的程序化的行为,同业主拟订了实施方案及阶段性拨付款计划。现就该项目跟审过程中,发生的实际问题简析如下:

 

    4.1标段线路平面偏移和纵断面变化问题

    经对比各标段全线平面布置图,发现标段K22+400K23+800段的线路在平面上施工图与招标图比较有变化,自K22+400开始,线路逐渐向南偏移,在K23+200处最大偏移约200m,后又逐渐向上回归,在K23+800处回到原线。该段平移线路总长约3000m。由于该段标线平面发生了偏移,导致纵断面随之变化。本公司发现后,立即向建设单位、施工单位、监理单位发出预警通告,并报告当地审计机关,施工单位重新放线纠偏,避免了由于标线平移误差,相应位置地形变化很大,而增加开挖及回填方量,导致建设费用陡增。

 

    4.2  土石方量数量跟踪

    在跟审过程中发现,标段土石方开挖及回填方量与设计方量相比增加较多,其比例高达33%,严重影响本标段造价。故重点核查了土石方数量,比较如下:

根据以上内容,我们进行了一下审核分析:

 

   1)土石比例变化的分析

 

    本标段施工图与招标图比较,其土石比例变化较大。在招标图中仅有《路基每公路土石方数量表》总表,土石比例为土方占60%,石方占40%。而施工图中有详细的《路基土石方数量计算表》,从表中可以看出,本标段全线主线路基的土石方比例均为土方占40%,石方占60%,而某互通立交处的土石方比例均为土方占25%,石方占75%。总量综合后土方占34%,石方占66%

    从施工图上看,设计的土石比例全线长5.6km的线路均为相同比例,各处开挖的土石方比例全部一致,且均为整数值(《路基每公路土石方数量表》上挖方的Ⅱ类土占20%,Ⅲ类土占20%,Ⅳ类软石占30%,Ⅴ类次坚石占30%)是不合常理的。

 

   2)本标段借石填方对比分析

    在本标段的招标图及施工图中,有可利用土方及石方填筑,均无借石填方项目。但因设计开挖土石比例有变化,本次填方有较大的变化,原招标图中利用土方填方量为560757m3,利用石方填方量为356189m3。而施工图中利用土方填方量为344740m3,利用石方填方量为881676m3。由于本标段合同价格中,利用土方与利用石方的单价相同,均为5.4/m3。故此变化对总造价无影响。

    但是,此处值得注意的是:若最终决定开挖方量中的土石比例不作调整,则本标段计算的开挖石方(1,521,064*40%=608,426 m3)就达不到施工图设计中利用石方的总方量(881,676m3),若不同时将此利用石方调回原方量,施工单位在施工后若提出需进行借石填方(273250m3),则将增加较大的造价(粗估价差20/m3,价差即可达546万元 )。

 

    4.3  地质偏移后的价值估算

    由于地质偏移造成了该断面的土方、石方、回填、运输、地基换填等总量增大,拉锯战线更长,土石比例的反差和单价的增长,导致该项目在原有的基础上增加了近千万元。

    通过我公司认真地审计分析,使该项目的投资得到有效控制。该案例也说明,跟踪审计工作始终应贯穿一个项目建设的全部过程,事中的及时实际处理比事后审计处理和资料审计,更精准更有说服力。该审计工作获得了政府投资部门、监督部门和业主三方的一致好评。

    综上所述,跟踪审计单位,作为接受政府投资监督管理部门委托的第三方审计机构,必须坚持“客观、公平、公正和科学”的跟踪审计原则,依法依规履行跟踪审计职责,独立开展跟踪审计工作;必须严格要求审计工程师在获取专业知识的同时,具备现场实际解决突发事件的应变能力,才能为国家和企业排忧解难。

 

    5 结论

    加强政府投资建设项目的跟踪审计,将审计监督贯穿于从前期准备、建设实施直至竣工投产的全过程,能及时发现和纠正招投标、合同管理、承发包、现场管理和施工过程、投资控制等各建设环节中出现的问题,督促建设单位加强内控管理,强化责任意识,有效遏止对建设工程实施中的一些瞎指挥、乱签证、随意变更等现象,促进建设单位健全制度,规范运作,科学管理。

 

    参考文献:

    [1]审计署《重大公共项目跟踪审计指南》

    [2]经济研究导刊第36期 潘萍《论全过程跟踪审计和全过程造价控制》

    [3]顾雨麒《建设项目全过程跟踪审计存在的问题分析及建议》等文献